Bauabzugssteuer und Freistellungsbescheinigung

Wann der Steuerabzug gilt

Erbringt jemand im Inland eine Bauleistung an einen Unternehmer oder eine juristische Person des öffentlichen Rechts, muss der Auftraggeber 15 Prozent der Gegenleistung für Rechnung des Leistenden einbehalten (§ 48 Abs. 1 EStG). Das Verfahren sichert die Ertragsteuern von Baubetrieben, deren Sitz oder Zahlungsfähigkeit das Finanzamt nicht kennt. Randnummern (Rn.) beziehen sich im Folgenden auf das BMF-Schreiben vom 19. Juli 2022 zum Steuerabzug bei Bauleistungen.

Was als Bauleistung zählt

Maßgeblich ist, ob die Arbeit die Substanz eines Bauwerks verändert. Umfasst ein Auftrag mehrere Leistungen, entscheidet die Hauptleistung (Rn. 12).

Freigrenzen richtig berechnen

Kein Abzug ist nötig, wenn die Gegenleistungen an denselben Leistenden im Kalenderjahr voraussichtlich 5.000 € nicht übersteigen. Für Auftraggeber, die ausschließlich steuerfreie Wohnraummieten erzielen, gilt 15.000 € (§ 48 Abs. 2 EStG). Schon eine Option zur Umsatzsteuer oder ein einziger steuerpflichtiger Nebenumsatz führt zurück zur Grenze von 5.000 € (Rn. 47). Gerechnet wird brutto. Leistungen mit Freistellungsbescheinigung zählen nicht mit.

Wird die Grenze im Laufe des Jahres doch überschritten, holen Sie den Abzug für alle Zahlungen des Jahres nach, soweit das aus der nächsten Zahlung möglich ist (Rn. 51, 52).

Freistellungsbescheinigung

Die Freistellungsbescheinigung beantragt der leistende Betrieb formlos bei seinem Finanzamt. Sie wird erteilt, wenn der Steueranspruch nicht gefährdet erscheint, etwa weil Anzeige- und Mitwirkungspflichten erfüllt sind (§ 48b Abs. 1 EStG). Sie gilt höchstens drei Jahre und kann auf einen bestimmten Auftrag beschränkt sein. Eine Folgebescheinigung beantragt der Betrieb rechtzeitig vor Ablauf.

Prüfung vor jeder Zahlung

Maßgeblich ist, ob die Bescheinigung im Zeitpunkt der Zahlung gültig ist. Eine regelmäßige Prüfpflicht gibt es nicht, vor jeder Zahlung zu prüfen, ist aber der sicherste Weg zum Haftungsausschluss.

• Gültigkeit am Zahlungstag, bei Beschränkung auf einen Auftrag Ihr Auftrag genannt
• Dienstsiegel und Sicherheitsnummer vorhanden
• Online-Abfrage beim Bundeszentralamt für Steuern mit Bundesland, Steuernummer und Sicherheitsnummer (§ 48b Abs. 6 EStG)
• Bescheinigung und Abfrageergebnis sechs Jahre zu den Rechnungsunterlagen nehmen

Anmelden und abführen

Ohne Freistellung und über den Freigrenzen melden Sie den Abzug seit 1. Januar 2025 elektronisch über ELSTER an, ein Papiervordruck ist nur noch auf Härtefallantrag zulässig (§ 48a Abs. 1 EStG). Für jeden Leistenden geben Sie eine eigene Anmeldung ab.

Fällt der 10. auf ein Wochenende oder einen Feiertag, verschiebt sich die Frist auf den nächsten Werktag. Bei verspäteter Anmeldung kann das Finanzamt einen Verspätungszuschlag festsetzen, mindestens 10 € je angefangenem Monat (§ 152 AO). Bei verspäteter Zahlung fällt ein Säumniszuschlag von 1 % je angefangenem Monat an, im Beispiel 35,50 € (§ 240 AO).

Zusammenspiel mit § 13b UStG

Bauabzugssteuer und Umkehr der Steuerschuldnerschaft prüfen Sie unabhängig voneinander. Die erste sichert die Ertragsteuer des Leistenden, die zweite regelt, wer die Umsatzsteuer schuldet. Beauftragt ein Bauunternehmen einen Subunternehmer ohne Freistellung, greifen oft beide.

Haftung

Den Haftungsbescheid erlässt das Finanzamt des Leistenden. Unterbleibt die Anmeldung, kann das Finanzamt zudem den Betriebsausgabenabzug für die Zahlung versagen, wenn der Empfänger nicht benannt wird (§ 48 Abs. 4 EStG, § 160 AO).

Anrechnung beim Leistenden

Der leistende Betrieb bekommt den Abzug auf seine eigenen Steuern angerechnet, in einer festen Reihenfolge (§ 48c Abs. 1 EStG):

Der Abrechnungsbeleg des Auftraggebers ist dabei keine Steuerbescheinigung. Die Anrechnung setzt voraus, dass der Betrag angemeldet und abgeführt wurde.

Übernehmen wir Ihre Finanzbuchhaltung, prüfen wir Bauleistungen vor der Zahlung auf Freistellung, Freigrenzen und Abzug und halten die Fristen ein.