Umkehr der Steuerschuldnerschaft nach § 13b UStG

Was die Umkehr bedeutet

Normalerweise stellt der leistende Unternehmer die Umsatzsteuer in Rechnung und führt sie ans Finanzamt ab. In den Fällen des § 13b UStG kehrt sich das um: Der Leistungsempfänger meldet die Steuer an. Der Gesetzgeber will damit Steuerausfälle in Branchen verhindern, in denen Leistende die kassierte Umsatzsteuer nicht abgeführt haben. Mit vollem Vorsteuerabzug ist das für den Empfänger ein Nullsummenspiel.

Alle Fälle im Überblick

Bauleistungen

Bauleistungen sind Werklieferungen und sonstige Leistungen, die der Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung, Änderung oder Beseitigung von Bauwerken dienen, ausgenommen Planung und Überwachung (§ 13b Abs. 2 Nr. 4 UStG). Die Leistung muss die Substanz des Bauwerks betreffen. Bei gemischten Aufträgen entscheidet, was dem Auftrag das Gepräge gibt (Abschn. 13b.2 UStAE).

Über 500 € netto ist eine Wartung nur dann eine Bauleistung, wenn Teile verändert, bearbeitet oder ausgetauscht werden. Die Heizungswartung für 420 € stellt der Betrieb also mit 79,80 € Umsatzsteuer normal in Rechnung. Eine Reparatur mit Ventiltausch für 650 € an ein Bauunternehmen fällt dagegen unter § 13b.

Gebäudereinigung

Zur Gebäudereinigung gehören die Reinigung von Gebäuden und Gebäudeteilen innen und außen, Fenster- und Fassadenreinigung, die Bauendreinigung und Hausmeisterleistungen mit Reinigungsanteil. Nicht dazu gehören etwa Schornsteinfeger, Schädlingsbekämpfung, Winterdienst, die Reinigung von Inventar und die Überlassung von Reinigungskräften (Abschn. 13b.5 UStAE).

Vergibt ein Gebäudereiniger mit Bescheinigung USt 1 TG die Fensterreinigung für 2.400 € im Monat an einen Subunternehmer, schuldet er die 456 € Umsatzsteuer selbst. Vergibt ein Hotel dieselbe Leistung, stellt der Reiniger 2.856 € mit Umsatzsteuer in Rechnung.

Wann Sie als Auftraggeber Steuerschuldner sind

Bei Bau und Reinigung schulden Sie die Steuer nur, wenn Sie selbst nachhaltig solche Leistungen erbringen (§ 13b Abs. 5 UStG). Die Finanzverwaltung nimmt das an, wenn diese Leistungen mindestens 10 % Ihres Weltumsatzes ausmachen (Abschn. 13b.3 Abs. 2 UStAE). Dann schulden Sie die Steuer für jede bezogene Bauleistung, auch wenn sie nicht mit Ihren eigenen Bauaufträgen zusammenhängt.

Ein Bauunternehmer, der als Einzelunternehmer eine Bauleistung für sein Privathaus bezieht, schuldet die Steuer ebenfalls (§ 13b Abs. 5 Satz 7 UStG). Bei einer GmbH gilt das für das Privathaus des Gesellschafters nicht. Auch Kleinunternehmer schulden die Steuer als Empfänger, können sie aber nicht als Vorsteuer abziehen, weil ihre eigenen Umsätze steuerfrei sind.

Rechnung richtig ausstellen

• Rechnung netto, ohne gesonderten Umsatzsteuerausweis
• Pflichtangabe „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers“, alternativ „Reverse charge“ (§ 14a Abs. 5 UStG)
• Bescheinigung USt 1 TG des Empfängers geprüft und abgelegt
• Rechnung acht Jahre aufbewahren
• Im Inland zwischen Unternehmen als E-Rechnung, sobald die Pflicht zur Ausstellung greift

Voranmeldung und Vorsteuer

Bei Bauleistungen, Gebäudereinigung und den übrigen Fällen des Abs. 2 entsteht die Steuer mit Ausstellung der Rechnung, spätestens mit Ablauf des Monats nach der Leistung. Bei Dienstleistungen aus dem EU-Ausland entsteht sie mit Ablauf des Monats der Leistung, unabhängig von der Rechnung (§ 13b Abs. 1, 2 UStG). Der Empfänger darf die geschuldete Steuer im selben Zeitraum als Vorsteuer abziehen (§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 UStG), auch wenn die Rechnung Mängel hat.

Wenn § 13b falsch angewandt wurde

Weist der Leistende trotz § 13b Umsatzsteuer aus, schuldet er sie nach § 14c Abs. 1 UStG. Der Empfänger schuldet die Steuer nach § 13b trotzdem und darf die ausgewiesene Steuer nicht als Vorsteuer abziehen.

Umgekehrt bleibt der Leistende Steuerschuldner, wenn er § 13b angewandt hat, obwohl der Empfänger gar keine Bauleistungen erbringt, etwa ein Hotel. Die Vereinfachungsregel für Zweifelsfälle gilt nur, wenn die Art der Leistung unklar ist, nicht die Person des Empfängers (Abschn. 13b.8 UStAE).

Die Umkehr betrifft die Umsatzsteuer. Die Bauabzugssteuer nach § 48 EStG ist ein eigenes Verfahren zur Ertragsteuer des Leistenden, bei Bauleistungen zwischen Bauunternehmen greifen oft beide. Übernehmen wir Ihre Finanzbuchhaltung, prüfen wir Eingangs- und Ausgangsrechnungen auf die Umkehr und übernehmen sie richtig in die Voranmeldung.