Steuerfreie Zuschläge für Nacht-, Sonn- und Feiertagsarbeit

Was steuerfreie Zuschläge sind

§ 3b EStG stellt Zuschläge steuerfrei, die Sie zusätzlich zum Grundlohn für tatsächlich geleistete Arbeit zu ungünstigen Zeiten zahlen. Die Grundlage kann ein Gesetz, ein Tarifvertrag, eine Betriebsvereinbarung oder der Arbeitsvertrag sein, die Bezeichnung spielt keine Rolle (R 3b Abs. 1 LStR). Die Regel gilt auch für Minijobs und pauschal versteuerte Aushilfen. Neben dem steuerfreien Sachbezug gehören die Zuschläge zu den wenigen Lohnbestandteilen, die ohne Lohnsteuer beim Personal ankommen.

Zuschlagssätze und Zeitfenster

Steuerfrei ist der Zuschlag, soweit er die gesetzlichen Höchstsätze nicht übersteigt. Was Sie darüber hinaus zahlen, rechnen Sie als normalen Arbeitslohn ab.

Welche Tage gesetzliche Feiertage sind, richtet sich nach dem Ort der Arbeitsstätte, also dem Ort, an dem die beschäftigte Person tatsächlich arbeitet (R 3b Abs. 3 LStR). Oster- und Pfingstsonntag gelten immer als Feiertag, auch wenn das Landesrecht sie nicht nennt. Fällt ein Feiertag auf einen Sonntag, gilt nur der Feiertagssatz, Sonntags- und Feiertagssatz werden nicht addiert (R 3b Abs. 4 LStR).

Beispiele: Nacht, Sonntag und Feiertag zusammen

Treffen Nachtarbeit und Sonntags- oder Feiertagsarbeit zusammen, addieren Sie die Sätze, auch wenn Sie nur einen Zuschlag auszahlen (R 3b Abs. 3 LStR).

Grundlohn: 50 € für die Steuer, 25 € für die Beiträge

Für die Steuerfreiheit setzen Sie den Grundlohn mit höchstens 50 € je Stunde an (§ 3b Abs. 2 EStG). In der Sozialversicherung ist die Grenze niedriger: Beitragsfrei bleibt der Zuschlag nur, soweit der zugrunde liegende Stundenlohn 25 € nicht übersteigt (§ 1 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 SvEV). Der Teil darüber ist beitragspflichtig, bleibt aber lohnsteuerfrei.

Zum Grundlohn gehören laufende Bezüge für die regelmäßige Arbeitszeit, auch Sachbezüge, vermögenswirksame Leistungen und Erschwerniszulagen. Nicht dazu gehören Überstundenvergütungen und die Zuschläge nach § 3b EStG selbst (R 3b Abs. 2 LStR). Bei Monatslohn teilen Sie durch das 4,35-Fache der Wochenstunden. Urlaub und Krankheit im Monat ändern den Divisor nicht.

Zuschläge und Mindestlohn

Der gesetzliche Mindestlohn gilt für jede Arbeitsstunde. Für die Zuschläge unterscheidet das Bundesarbeitsgericht:

Bereitschaftsdienst

Auch Zuschläge für Bereitschaftsdienst in der Nacht, am Sonntag oder an Feiertagen sind nach § 3b EStG steuerfrei. Maßgeblich ist seit dem Urteil des Bundesfinanzhofs vom 11. April 2024 (VI R 1/22) der Grundlohn der regelmäßigen Arbeitszeit, höchstens 50 €. Die meist niedrigere Stundenvergütung für den Bereitschaftsdienst spielt keine Rolle. Das gilt auch, wenn für die Bereitschaftsstunden selbst kein Grundlohn gezahlt wird.

Nachweis und Abrechnung

Steuerfrei sind nur Zuschläge für tatsächlich geleistete Stunden, die Sie im Einzelfall nachweisen (R 3b Abs. 6 LStR). Pausen, Waschzeiten und Schichtübergaben zählen mit, soweit sie bezahlt sind und ins Zeitfenster fallen. Bei einer Lohnsteuer-Außenprüfung fragt das Finanzamt genau diese Aufzeichnungen ab.

• Arbeitsbeginn und Arbeitsende mit Datum
• Zuordnung der Stunden zu Nacht, Sonntag oder Feiertag
• Rechtsgrundlage des Zuschlags: Tarifvertrag, Betriebsvereinbarung oder Arbeitsvertrag
• Grundlohn je Stunde und angewandter Satz in der Lohnabrechnung

Wenn wir Ihre Lohnabrechnung übernehmen, berechnen wir die Zuschläge aus Ihren Zeitnachweisen und weisen steuerfreie und beitragspflichtige Anteile getrennt aus.

Was nicht unter § 3b EStG fällt

Wird ein steuerfreier Zuschlag vor der Arbeit als Guthaben auf ein Arbeitszeitkonto bestimmt und getrennt ausgewiesen, bleibt er auch bei späterer Auszahlung steuerfrei, etwa in der Freistellungsphase der Altersteilzeit (R 3b Abs. 8 LStR).